Контрагент стал плательщиком НДС: что важно учесть по действующим договорам

После изменения налогового законодательства у стороны по договору может возникнуть обязанность исчислять и уплачивать НДС, хотя сам договор был заключен ранее и цена в нем была зафиксирована без учета налога. В такой ситуации возникает вопрос о допустимости и порядке корректировки договорной цены.

🔹 Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, а изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

🔹 С точки зрения налогового законодательства при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

⚖️ ВС РФ ранее пересмотрел спор, в котором сторона стала плательщиком НДС и потребовала увеличения договорной цены. Высшая инстанция пришла к выводу, что если совершаемые операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включающая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (Определение СКЭС ВС РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022).

🏛 Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 № 41-П не согласился с таким подходом и указал, что автоматическое перекладывание возникшей налоговой нагрузки на покупателя (заказчика, арендатора) недопустимо, если корректировка договорной цены не согласована и налоговая оговорка отсутствует в соглашении. Вместе с тем поставщик (исполнитель, подрядчик, арендодатель) сохраняет обязанность по уплате налога, поэтому его имущественные интересы необходимо выровнять путем применения временного правила:

Поставщик вправе в судебном порядке требовать увеличения цены договора, но не на всю сумму налога, а лишь в пределах половины приходящейся на операцию суммы НДС. Это возможно, если дальнейшее исполнение договора влечет для поставщика имущественные потери, покупатель не имеет права на вычет и отказался изменить или расторгнуть договор

📍Пример: Если цена в договоре была 100 тыс. руб., а поставщик обязан начислить НДС по ставке 22%, то в бюджет необходимо заплатить НДС в размере 22 тыс. руб., при этом 11 тыс. руб. платит покупатель и 11 тыс. руб. платит поставщик. При отказе покупателя от уплаты данной суммы поставщик вправе потребовать ее взыскания в судебном порядке.

📜 В развитие этой позиции был внесен законопроект, направленный на урегулирование случаев, когда после заключения договора у исполнителя возникает обязанность платить НДС, а стороны заранее не предусмотрели механизм изменения цены. Предлагаемый подход предполагает выделение НДС из уже согласованной цены расчетным методом, без ее автоматического увеличения, что предполагает дополнительные издержки поставщика, если ему не удастся договориться с покупателем об изменении цены договора.

❗️Практическое значение имеет наличие у покупателя права на налоговый вычет. Если НДС может быть принят к вычету, то он подлежит уплате поставщиком, но при этом сумма НДС, как косвенного налога, может быть взыскана с покупателя, даже если в контракте нет соответствующих оговорок, то есть применяется ранее сформированный на практике подход.

✏️ Для бизнеса ключевое значение имеют налоговые оговорки, оговорки о корректировке цены и последствиях изменения законодательства. Их отсутствие повышает риск спора о том, кто именно несет дополнительную налоговую нагрузку.

Особое внимание стоит уделить долгосрочным договорам: аренде, подрядным отношениям, абонентскому обслуживанию и иным длящимся обязательствам. Именно в таких случаях изменение налогового режима способно существенно повлиять на экономику сделки.